按照《企业会计准则——现金流量表》的规定，企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金，应单独反映，为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收账款”和“应收票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。在正常情况下，企业销售确认时

　　借：应收账款（应收票据）——货款
　　                        ——增值税
　　  贷：产品销售收入
　　      应交税金——应交增值税（销项税额）

　　收到货款时：

　　借：银行存款（现金等）
　　  贷：应收账款——货款
　　              ——增值税

　　当企业应收账款（应收票据）分次收回或跨年度时，应收账款中货款与增值税如何核算，笔者认为可有三种处理方法。

　　1.按增值税率计算货款与增值税款，公式为：

　　货款=应收账款/（1+增值税率）

　　增值税款=应收账款-货款

　　2.根据双方协议，如第一次付清税款，则收到款项全部作为“增值税”核算，以后分期付款都作为“货款”核算；如先付货款则每次收到款项全部作为“货款”核算，最后一笔付清税款，则作为“增值税”核算。

　　3.在根据增值税税率计算有小数的情况下，为方便核算，结合上述两种方法，对每次收到的款项参考增值税率计算“货款”与“增值税”额，但取整数视具体情况作货款或增值税款核算。

　　上述三种方法的会计分录，与正常情况下收到账款的账务处理相同，只是反映在现金流量表上的具体明细项目有所不同。

　　例如：某企业11月30日应收账款余额1404万元，其中，货款1200万元，增值税款204万元，增值税率17%.假如，12月31日企业通过银行收回账款204万，那么：

　　①按上述第一种计算方法计算

　　货款为：204/（1＋17%）=174.36万元

　　增值税款为：204－174.36=29.64万元
　　　　　　 下一页